Українська Асоціація мастильних матеріалів отримує численні запити від державних органів, учасників ринку та споживачів щодо класифікації мастильних матеріалів за кодом УКТЗЕД 2710 19 99 00 та їх статусу як підакцизних товарів. Позиція УАММ однозначна: мастильні матеріали, що відповідають вимогам Пояснень до УКТЗЕД, не є пальним у розумінні Податкового кодексу України і не підпадають під дію акцизного оподаткування.
Що говорить Податковий кодекс
Підпункт 14.1.141 пункту 14.1 статті 14 ПКУ визначає поняття «пальне» — і мастильні матеріали до нього не належать за своїм функціональним призначенням та фізико-хімічними властивостями.
Пункт 215.3.4 ПКУ встановлює ставку акцизного податку у розмірі 359 євро за 1000 літрів для товарів за кодом 2710 19 99 00, але лише для тих, що відповідають опису рідких палив на основі газойлів з певними температурними характеристиками перегонки. Мастильні матеріали — індустріальні оливи, мастила, консистентні мастила — під це визначення не підпадають.
Що таке код УКТЗЕД 2710 19 99 00
Ієрархія товарної позиції виглядає так:
- 2710 — Нафта та нафтопродукти з бітумінозних порід, крім сирих; продукти з вмістом 70 мас.% або більше нафти чи нафтопродуктів
- 2710 19 — інші (не сирі)
- 2710 19 99 00 — інші мастильні матеріали та інші дистиляти
До цієї підпозиції належать мастильні матеріали, виготовлені з базових олив та кінцевих компонентів перегонки нафти з додаванням загущувачів і пакетів присадок — антикорозійних, миючих, антиокислювальних, антиспінювальних та інших.
Які товари не оподатковуються акцизним податком
Відповідно до Закону № 466, акцизний податок не застосовується до товарів за такими кодами УКТЗЕД, за умови що вони не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива):
- 2710 19 62 00 – 2710 19 68
- 2710 19 71 00
- 2710 19 75 00
- 2710 19 99 00
- 2710 20 31 00
- 2710 20 35 00
- 2710 20 39 00
До цієї категорії належать тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці, в’язкі, густі та пастоподібні суміші.
Практичний висновок для учасників ринку
Виробництво, зберігання та комерційний обіг мастильних матеріалів, класифікованих за кодом УКТЗЕД 2710 19 99 00:
- не є підакцизною господарською діяльністю
- не потребує ліцензування як діяльність з виробництва, зберігання та реалізації пального
- не оподатковується за ставкою 359 євро за 1000 літрів
Системний аналіз індивідуальних податкових консультацій, наданих платникам податків протягом 2024–2026 років, підтверджує цей підхід: ставка акцизного податку до підпозиції 2710 19 99 00 не застосовується.
Рекомендація УАММ
Незважаючи на наведену вище позицію, кожен суб’єкт господарювання має право і можливість отримати індивідуальну податкову консультацію від контролюючого органу відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ. Це дозволяє мінімізувати регуляторні ризики у конкретній господарській ситуації.
З питань класифікації мастильних матеріалів та регуляторного супроводу звертайтеся до УАММ — розділ Контакти.